La Norma Internacional de Información Financiera 9 (NIIF 9) ha transformado el enfoque de las empresas hacia la contabilidad de los instrumentos financieros. Esta norma, emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés), introduce un modelo de clasificación y medición más coherente y simplificado que busca reflejar con mayor precisión la realidad económica de las empresas. En este artículo, profundizaremos en los aspectos clave del modelo de clasificación y medición de instrumentos financieros según la NIIF 9.

Introducción a la NIIF 9

Desde el 1 de enero de 2018, la NIIF 9 reemplaza a la anterior Norma Internacional de Contabilidad 39 (NIC 39), abordando varias críticas dirigidas a la complejidad y las inconsistencias de la norma anterior. Sin embargo, el alcance de esta nueva norma es similar al alcance de la NIC 39, de manera que aquellos instrumentos financieros que se encuentran dentro del marco de la NIC 39 también estarán bajo el alcance de la NIIF 9. Esta última introduce un enfoque más centrado en los principios, que clasifica y mide los instrumentos financieros en función del modelo de negocio de una entidad y las características de los flujos de efectivo contractuales, siendo sus objetivos principales los siguientes:

• Simplificar la clasificación y medición de los instrumentos financieros.
• Mejorar la representación de los riesgos y los beneficios económicos de los instrumentos financieros.
• Aumentar la transparencia y la comparabilidad de la información financiera entre las empresas.

Modelo de Clasificación y Medición de Instrumentos Financieros

El modelo de clasificación y medición de instrumentos financieros en la NIIF 9 se basa en dos criterios fundamentales:

1. El modelo de negocio bajo el cual se gestionan los activos financieros.
2. Las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero.

Clasificación de Activos Financieros

La NIIF 9 establece tres categorías principales para la clasificación de activos financieros:

1. Coste Amortizado
   Un activo financiero se mide a coste amortizado si cumple con las siguientes condiciones:
   1. El activo financiero se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener activos para cobrar los flujos de efectivo contractuales.
   2. Los términos contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas específicas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos de principal e intereses sobre el monto del principal pendiente.
2. Valor Razonable con Cambios en Otro Resultado Integral (VRCORI)
   Un activo financiero se clasifica y mide a valor razonable con cambios en otro resultado integral si cumple con las siguientes condiciones:
   1. El activo financiero se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es tanto cobrar los flujos de efectivo contractuales como vender activos financieros.
   2. Los términos contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas específicas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos de principal e intereses sobre el monto del principal pendiente.

3. Valor Razonable con Cambios en Resultados (VRC-R)
   Los activos financieros que no se clasifican en las categorías de coste amortizado o VRCORI se miden a valor razonable con cambios en resultados. Esto incluye activos financieros mantenidos para negociar y aquellos cuya gestión no se centra en solo cobrar los flujos de efectivo contractuales ni en vender activos.

Medición Inicial y Posterior

Todos los activos financieros se miden inicialmente al valor razonable. Para aquellos que no se miden a valor razonable con cambios en resultados, se ajustan los costes de transacción que son directamente atribuibles a la adquisición o emisión del activo financiero.

• Medición Inicial: Todos los activos financieros se registran inicialmente a su valor razonable.
• Medición Posterior: La medición posterior depende de la clasificación inicial del activo financiero, como se describe en las secciones anteriores.

Clasificación de Pasivos Financieros

La NIIF 9 mantiene la mayoría de los requisitos de clasificación y medición de pasivos financieros según la NIC 39. Sin embargo, introduce cambios significativos en el tratamiento contable de los pasivos financieros designados a valor razonable con cambios en resultados.

1. Valor Razonable con Cambios en Resultados (VRC-R)
   Los pasivos financieros se clasifican a valor razonable con cambios en resultados si se mantienen para negociar o si se designan como tales en el reconocimiento inicial. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del ejercicio.

2. Otros Pasivos Financieros
   Los pasivos financieros que no se clasifican a valor razonable con cambios en resultados se miden a coste amortizado. Esto incluye la mayoría de las deudas y otras obligaciones financieras.

Deterioro de Activos Financieros

Uno de los cambios más significativos de la NIIF 9 es la introducción de un modelo de deterioro basado en las pérdidas crediticias esperadas. Este enfoque proactivo requiere que las entidades reconozcan las pérdidas esperadas en los activos financieros antes de que ocurran los eventos de pérdida reales.

En este modelo, las entidades deben medir la pérdida esperada de crédito a lo largo de la vida de un activo financiero o durante los próximos 12 meses, dependiendo de si el riesgo crediticio del activo ha aumentado significativamente desde el reconocimiento inicial.

Impacto de la NIIF 9 en las Empresas

La NIIF 9 tiene un impacto significativo en la presentación de los estados financieros y la forma en que las empresas reportan sus operaciones financieras. Algunas de las implicaciones más importantes incluyen:

• Cambios en la valoración y medición de activos financierosLas empresas deben revisar y ajustar sus políticas contables relacionadas con la valoración y medición de activos financieros para cumplir con los requisitos de la NIIF 9. Esto puede requerir cambios en los sistemas y procesos contables existentes.

• Mayor volatilidad en los resultados financierosEl enfoque basado en pérdidas esperadas puede llevar a una mayor volatilidad en los resultados financieros, ya que las empresas deben reconocer pérdidas anticipadas en los activos financieros incluso antes de que ocurran pérdidas reales.

• Mejora en la calidad de la información financieraA pesar de los desafíos asociados con la implementación, la NIIF 9 tiene como objetivo mejorar la calidad de la información financiera al proporcionar una imagen más precisa y relevante de la situación financiera y los riesgos de una entidad.

Conclusión

La NIIF 9 representa un avance significativo en la contabilidad de los instrumentos financieros. Al introducir un modelo de clasificación y medición más coherente y basado en principios, la norma mejora la transparencia y la comparabilidad de los estados financieros. Además, la incorporación del modelo de pérdidas crediticias esperadas permite a las empresas gestionar mejor sus riesgos financieros al reconocer las pérdidas antes de que ocurran.

En resumen, la NIIF 9 no solo simplifica la contabilidad de los instrumentos financieros, sino que también proporciona una visión más precisa y proactiva de la situación financiera de una empresa. Es fundamental que las empresas comprendan y apliquen adecuadamente los requisitos de la NIIF 9 para garantizar el cumplimiento normativo y proporcionar una imagen precisa de su posición financiera.

¿Qué Debes Saber sobre la NIIF 9?

• La NIIF 9 introduce un modelo de clasificación y medición basado en el modelo de negocio y las características de los flujos de efectivo contractuales.
• La norma simplifica la clasificación en tres categorías principales: coste amortizado, valor razonable con cambios en otro resultado integral (VRCORI) y valor razonable con cambios en resultados (VRC-R).
• La NIIF 9 introduce un modelo de pérdidas crediticias esperadas que requiere el reconocimiento proactivo de las pérdidas antes de que ocurran.

PAULA GÓMEZ IMEDIO

Ayudante de Auditoría

pgomez@gapauditores.com